國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第4號

    為保障全面推開營改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局決定，將鑒證咨詢業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）試點(diǎn)范圍?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

    一、試點(diǎn)內(nèi)容

（一）全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱“試點(diǎn)納稅人”）提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

（二）試點(diǎn)納稅人所開具的專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

    二、有關(guān)要求

（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對試點(diǎn)納稅人的培訓(xùn)輔導(dǎo)，保障納稅人正確開具專用發(fā)票，同時(shí)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析比對，認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。

（二）試點(diǎn)納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定領(lǐng)用、保管、開具專用發(fā)票。

本公告自2017年3月1日起施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2017年2月22日

附件1：

    關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

發(fā)布日期：2017年03月01日　　　來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

    一、發(fā)布本公告的背景是什么？

    為保障全面推開營改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施，稅務(wù)總局自2016年8月1日起在91個城市開展了住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）試點(diǎn)工作，自2016年11月起試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國。目前試點(diǎn)情況平穩(wěn)順利，取得了良好效果。為進(jìn)一步方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局決定，將鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人納入自行開具專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

    二、公告的主要內(nèi)容是什么？

    自2017年3月1日起，全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱“試點(diǎn)納稅人”）可自行開具專用發(fā)票。

    試點(diǎn)納稅人提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

    試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

    試點(diǎn)納稅人所開具的專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

 附件2：

    小規(guī)模納稅人自開增值稅專票 享受便利也需謹(jǐn)防風(fēng)險(xiǎn)

    為了保障全面推開營改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施，方便納稅人發(fā)票使用，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第4號，簡稱4號公告）決定，從2017年3月1日開始，符合規(guī)定條件的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。

鑒證咨詢服務(wù)從屬于營改增后的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也就是圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動之一。與鑒證咨詢業(yè)同屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的還有研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

    營改增后所稱的鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

〔1〕認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。

〔2〕鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

〔3〕咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

    我國現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（統(tǒng)稱增值稅應(yīng)稅行為）開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

    增值稅小規(guī)模納稅人（不含其他個人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。此外，在營改增后，其他個人出租不動產(chǎn)、銷售（轉(zhuǎn)讓）其取得的不動產(chǎn)，可以申請代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票。

    可見，按現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票。隨著全面營改增的推開，小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的范圍也在不斷擴(kuò)大。

    先是于2016年8月開始，分步（已由91個城市擴(kuò)大至全國）開展了允許月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票的試點(diǎn)。

    繼而，按照本次4號公告的規(guī)定，從2017年3月1日開始，全國范圍內(nèi)月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（簡稱“自開專票試點(diǎn)納稅人”）提供鑒證咨詢服務(wù)（認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)），需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。

    同時(shí)，上述自開專票試點(diǎn)納稅人，銷售貨物、提供勞務(wù)或者發(fā)生銷售鑒證咨詢以外的應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)等其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，也應(yīng)當(dāng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。但是，自開專票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。

    自開專票試點(diǎn)納稅人，應(yīng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%（銷售、租賃不動產(chǎn)）的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，連同開具普通發(fā)票和未開具發(fā)票取得的銷售額，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

    納入此次自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人在享受由此帶來便利時(shí)，還應(yīng)當(dāng)特別注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

    增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票同屬于增值稅發(fā)票，但是，由于增值稅專用發(fā)票特有的稅款抵扣功能，因此，其管理制度更嚴(yán)、法律責(zé)任更重。

    眾所周知，增值稅專用發(fā)票既具有普通發(fā)票作為所得稅扣除憑證的作用，又具有作為進(jìn)行稅額的載體抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的功能；而小規(guī)模納稅人往往在財(cái)務(wù)制度、管理規(guī)范等方面較一般納稅人而言還有待加強(qiáng)；再加上試點(diǎn)納稅人剛開始接觸增值稅專用發(fā)票，對其重要性的認(rèn)識也不足；特別是其開具范圍不僅僅限于專業(yè)性較強(qiáng)的鑒證咨詢業(yè)務(wù)，還包括除銷售不動產(chǎn)以外的其他所有增值稅業(yè)務(wù)，因此，試點(diǎn)納稅人很可能會成為一些有獲取虛開增值稅專用發(fā)票企圖的不法分子的新目標(biāo)。而按照現(xiàn)行規(guī)定，對于虛開發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處50萬元以下的罰款。

    尤需引起廣大試點(diǎn)納稅人的重視和警醒的是，對虛開普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票行為的刑事處罰規(guī)定差異很大。虛開普通發(fā)票100份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開發(fā)票罪，zui高可處7年以下有期徒刑；而虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，zui高可處無期徒刑。

    試點(diǎn)納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票保管、開具以及納稅申報(bào)等知識的培訓(xùn)輔導(dǎo)。建議在向試點(diǎn)納稅人首次發(fā)放增值稅專用發(fā)票時(shí)，以書面形式告知相關(guān)管理規(guī)定和提示風(fēng)險(xiǎn)，從而既幫助納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又減少自身的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。